本章变化内容:
　　本章教材结构进行了较大调整,但内容没有大的变化。主要增加内容是：
　　1.金银首饰零售环节交纳消费税的具体规定。
　　2.消费税税目中细划了征税范围。
　　3.外购或委托加工收回石脑油的消费税扣除（计算）。
　　消费税简介：
　　消费税只是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。 　　

　　消费税与增值税的区别：
　　1.两者范围不同：
　　2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。
　　3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。
　　4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。
消费税与增值税的联系：
　　1.两者都是对货物征收；
　　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。
　　

第一节　纳税义务人（了解）

　　
　　在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

第二节　征税范围（熟悉）

　　
　　四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
　　
　　一、生产销售应税消费品
　　
　　二、委托加工应税消费品
　　
　　三、进口应税消费品
　　消费税与增值税哪些方面存在交叉： 　　

　　四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品--新增
　　零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：　　

要素	规 定	注释
征税范围	仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰	不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
税率	5%	对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
计税依据一般规定	不含增值税的销售额	含税销售额÷（1＋17%）
计税依据具体规定	1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售	按销售额全额征收消费税
	2.金银首饰连同包装物销售	无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
	3.带料加工的金银首饰	按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
	4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰	按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

　　

第三节　税目与税率（熟悉）

　　
　　一、税目
　　消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
　　1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 　　

　　不符合下述条件的，则征收消费税：
　　（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。
　　（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
　　2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
　　某市一娱乐公司2004年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：
　　（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；
　　　该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）
　　销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。
　　餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）
　　3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
　　4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
　　5.鞭炮、焰火：
　　不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
　　6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。
　　新增
　　7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
　　不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。　　8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车
　　不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。
　　（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；
　　（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
　　9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
　　10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
　　11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。
　　12.游艇：长度大于8米小于90米。
　　13.木制一次性筷子
　　14.实木地板： 以木材为原料。
　　【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（　）。
　　A.高尔夫球及球具　　B.实木地板 　　C.护肤护发品　　D.一次性木筷
　　　【答案】C
　　
　　二、税率——两种税率形式
　　（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；
　　（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
　　（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
　　表3.1 　　　　　　　　　消费税税目税率表 　　

税目	税率（税额）	备注
一、烟
1.卷烟
定额税率	150元/标准箱
比例税率	45%	①每标准条调拨价格在50元以上的
	30%	②每标准条调拨价格不足50元的
2.雪茄烟	25%
3.烟丝	30%
二、酒及酒精
1.粮食白酒、薯类白酒
①定额税率	0.5元/斤
②比例税率	20%
2.黄酒	240元/吨
3.啤酒
①每吨出厂价格在3000元以上的	250元/吨	每吨啤酒的出厂价格包括包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金
②每吨出厂价格不足在3000元的	220元/吨
③娱乐业和饮食业自制的	250元/吨
4.其他酒	10%
5.酒精	5%
三、化妆品	30%
四、贵重首饰及珠宝玉石	10%	金银首饰暂减按5%的税率征收
五、鞭炮、焰火	15%
六、成品油		定额税率
1.汽油、石脑油、溶剂油、润滑油	0.2元/升
2.航空煤油、燃料油、柴油	0.1元/升
七、高尔夫球及球具	10%
八、高档手表	20%	10000元及以上/只
九、游艇	10%
十、木制一次性筷子	5%
十一、实木地板	5%
十二、汽车轮胎	3%
十三、摩托车	3%、10%
十四、小汽车	3%～20%