【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；
　　　　【分析】可扣消费税：2100×30%×卷烟收入/全部收入

　　3.扣税环节：
　　对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。
　　对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
　　允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

　　【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）
　　要求：
　　（1） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。
　　　【答案】
　　 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）
　　进口散装化妆品应缴纳消费税： 300×30%=90（万元）
　　进口散装化妆品应缴纳增值税： 300×17%=51（万元）
　　（2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。
　　　【答案】
　　 生产销售化妆品应缴纳增值税额：
　　[290+51.48÷（1+17%）]×17%-51=5.78（万元）
　　生产销售化妆品应缴纳的消费税额：
　　[290+51.48÷（1+17%）]×30%-90×80%=28.2（万元）
　　（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣
　　税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。【例题·计算题】某中外合资化妆品公司（一般纳税人）2007年10月发生以下业务：
　　（1）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款30万元，本月货到并验收入库；
　　（2）用上述购进的10万元香水精，委托一日化工厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费6万元（包括代垫辅料1万元）；
　　（3）该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款40万元，货款已收到；
　　（4）另领用外购香水精18万元，领用委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款90万元，货已发出，并办妥银行托收手续。
　　要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数。
　　（1） 计算化妆品公司应纳增值税；
　　【答案】化妆品公司应纳增值税=（40+90）×17%－30×17%－6×17%=15.98（万元）
　　（2） 计算化妆品公司应纳消费税（化妆品税率为30%）；
　　　【答案】化妆品公司应纳消费税=90×30%－18×30%－2×30%=21（万元）
　　（3） 计算日化厂应纳增值税；
　　【答案】日化厂提供加工劳务应纳增值税=6×17%=1.02（万元）
　　（4） 计算日化厂应代收代缴消费税。
　　　【答案】日化厂受托加工应税消费品，应代收代缴消费税=（10+6）÷（1－30%）×30%=6.86（万元）

　　以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或者其他化工产品等非应税消费品同时又生产裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：
　　（1）外购石脑油
　　当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额×30%
　　（2）委托加工收回的石脑油
　　当期准予扣除委托加工成品石脑油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率
　　
　　五、消费税税额减征　　对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。
　　【例题·单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6月份应缴纳消费税（　）。
　　A.243万元　　B.283.5万元　　C.364.5万元　　D.405万元
　　　【答案】B
　　【解析】应纳消费税税额＝300×17.55÷（1+17%）×9%×（1-30%）＝283.5（万元）
　　【提示】应纳增值税＝300×17.55÷（1+17%）×17%＝765（万元）

第六节　出口应税消费品退（免）税（熟悉）

　　一、基本规定：
　　

项目	政策内容
1.退税率	消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。 企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。
2.出口退（免）消费税政策	又免又退：有出口经营权的外贸企业 只免不退：有出口经营权的生产性企业 不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业
3.退税计算	只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税 应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率
4.出口退免税后管理	（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货： 必须及时补交已退消费税； （2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货： 暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。

　　【例题·判断题】（2007年）企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 （　）
　　【答案】√
　　【解析】符合规定，纳税人划分不清适用税率的，征税从高，退税从低。
　　
　　二、生产企业出口应税消费品：

 

　　【例题·计算题】外商投资举办的摩托车生产企业，2007年2月份生产经营情况如下：
　　（1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；
　　（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；
　　（3）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；
　　（注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%）
　　要求：按下列顺序回答问题：
　　（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；
　　　【答案】计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；
　　=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）
　　=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）
　　（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；
　　　【答案】当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15（万元）
　　（3）计算该企业12月份应退的增值税；
　　　【答案】当月应退增值税：
　　当月免抵退税额=400×13%=52（万元）；
　　当月应退增值税=38.15万元
　　（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税。
　　　【答案】12月份应缴纳的消费税=150×10%=15（万元）

　　二、外贸企业出口应税消费品：

 

　　【例题·单选题】（2005年）某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（　）。
　　A.7.5万元 　　B.8.4万元　　C.9.7万元 　　D.10.5万元
　　　　【答案】A
　　【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=25×30%=7.5（万元）。
　　【提示】 应退增值税=25×增值税退税率（假定11%）=2.75（万元）

第七节　征收管理（熟悉、了解）

　　一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：
　　与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
　　
　　二、纳税地点
　　有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。
　　1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
　　2.委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
　　3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
　　4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
　　5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。
　　6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。
　　2006年3月31日前销售的护肤护发品，2006年4月1日后因质量原因发生销货退回的，纳税人可向主管税务机关申请退税。税率调整的税目，纳税人可按照调整前的税率向主管税务机关申请退税。属2006年3月31日前发票开具错误新开具专用发票情形的，不按销货退回收处理。纳税人开具红字发票时，按照红字发票注明的销售额冲减当期销售收入，按照该货物原适用税率计提消费税冲减当期“应缴税金――应缴消费税”；纳税人重新开具正确的蓝字发票时，按蓝字发票注明的销售额计算当期销售收入，按照该货物原适用的税率计提消费税已记入当期“应缴税金――应缴消费税”
　　【例题·单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（　）。　
　　A.进口的为取得进口货物当天　　B.自产自用的是移送当天
　　C.委托加工是支付加工费的当天　D.预收货款是收货款的当天
　　　【答案】B
　　【解析】选项A是报关进口的当天；选项C是提货的当天；选项D是发货的当天。
　　【例题·多选题】（2006）下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（　）。　
　　A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税
　　B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税
　　C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税
　　D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税
　　　　【答案】BD
　　【解析】选项A，应该是向报关地海关申报缴纳；选项C，一般应在受托方所在地缴纳消费税。
　　【例题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。（　）
　　　　【答案】×