2008年注会考试税法第二章增值税法讲义

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1、采取折扣方式销售

①折扣销售，折扣是在实现销售时同时发生的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中减除。

对于实物折扣，该实物价款不能从货物销售额中减除，而且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

②销售折扣，是为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销售实现之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除，但所得税前可以扣除。

③销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方要求退货，但销货方不予退货而给予购货方的一种价格折让。对手续完备的销售折让可以折让后的货款为销售额计算增值税。

④销售回扣，销售回扣不得从销售额中减除，并且所得税前也不可以扣除销售回扣。

2、采取以旧换新方式销售

根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

例如：某商场采取以旧换新方式销售新型电冰箱取得销售额2340元，旧电冰箱折价40元，该商场正确做法为：

借：银行存款　　　　　　　2300

　　库存商品　　　　　　　　40

贷：销售收入　　　　　　　　　　2000

应交税费－应交增值税（销项税）340

※金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

3、采取还本销售方式销售（客观题）

还本销售实质是一种抵押筹集资金行为。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

4、采取以物易物方式销售

税法规定，以物易物双方都应作购销处理，发出的货物作销售处理，收到的货物作购进处理。

5、包装物押金是否计入销售额

（1）包装物在生产环节计入货物成本的，货物销售实现的同时包装物也实现销售，货物的计税价格中包含包装物的价格。

（2）货物在销售环节进行包装，包装物与货物往往分别开具发票，分别计算增值税。

（3）周转使用的包装物：

①包装物的租金在销货时已作为价外费用并入销售额计算销项税额。

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发表时间：2007-09-06 | 评论 (0) | 复制本页地址 | 打印

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