2008年注会考试税法第二章增值税法讲义

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（一）“免、抵、退”的计算方法（主要适用于生产企业）

1、“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业销售环节的增值税；

2、“剔”是指从全部进项税额中剔除调增出口产品的成本；因为我国的增值税的征税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分不予退税，需要调增出口产品的销售成本。

剔：离岸价格×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）。

注意：这里不是以购进货物的进项金额×（征税率－退税率），而是以出口货物的离岸价格作为依据。例如货物进项税金100万，征税率17％，退税率13％，全部货物出口的离岸价是200万，200×（17%－13%），要调增出口产品成本8万，会计处理为借出口产品销售成本8万，贷增值税进项税额转出8万。

3、抵：抵顶内销货物的销项税额。

（1）内销销项税额100万，减去需要抵扣的进项税金92万，应纳税额为100-92＝8万；

（2）内销销项税额92万，应纳税额是0，不征也不退。

（3）内销销项税额80万，需要抵扣的进项税金92万，差了12万，这12万叫期末留抵税额，也就是等待退税的金额。等待退税的金额12万要和退税指标比较。

4、退税指标：免抵退税额＝离岸价格×退税率

本月退税指标＝200×13％＝26万，等待退税的金额12万小于退税指标，12万予以退还，所以本月的退税额就是12万。退税指标叫免抵退税额，退了12万，那么，免抵税额就是14万，不能留到下月，本月就作废了。

如果本月的退税指标为10万，等待退税的金额12万，就只能按10万退税，未退的2万留待下期到内销销项税额中继续抵扣。本期的免抵税额为0。

（二）来料加工和进料加工问题

来料加工和进料加工有一定的区别。

进料加工时，如果我国政策免进口环节增值税，但是加工成成衣出口时，面料的税金就不能退，没征就不能退。因此在成衣的整体退税额里，必须把海关计算出来而没有实征入库的增值税要减去。

海关代征增值税结合前面进口货物增值税应纳税额的计算，海关代征增值税=（关税的完税价格+关税+消费税）×17%。

抵减额见教材63页。抵减额就是指海关这块的税没征，从货物整体的出口退税额里把这块减掉。如果征税率和退税率是一致的，抵减额就只有一个，只会在“退”字上有抵减额。我国的征税率和退税率是不一致的，征17%，退13%，海关的100万的组成计税价格乘17%，抵减额是17万，17万分成两块，100乘13%冲减出口企业的退税指标，就变成了200万×13%-100×13%，企业的退税指标就不是26万，变成13万了。还有4万就抵减了“剔”字。所以就出来两个抵减额。

进料加工仍然适用“免、剔、抵、退”，只不过变一价格一指标为两价格一指标。

两价格是指计算“免、剔、抵、退”按离岸价，计算抵减额，一个在“退”字，一个在“剔”字。应该按海关的组成计税价格。一指标还是免抵退税额。

总结：