2008年注会考试税法第三章消费税讲义

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第三节应纳税额的计算

从价定率、从量定额、复合计税三种计算方法。

一、从价定率计算方法

应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率

销售额同增值税是一样的。从从价定率角度看，增值税的计税依据和消费税是同一个计税依据，特殊情况除外。

价外费用采用列举法，但下列款项不包括在内：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。除从价定率以外的，其他产品的包装物押金，应该按逾期规定来处理。对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用的税率征收消费税。（与增值税相同）

对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中计算纳税。

二、从量定额计算方法

应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额

（一）销售数量的确定

(1) 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

(2) 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

(3) 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

(4) 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

（二）计量单位的换算标准

三、从价定率和从量定额混合计算方法

现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。（选择题）

计算题角度掌握教材107页的计算公式：