2008年注会考试税法第三章消费税讲义

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组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)

计算组成计税价格需要三个因素：成本、消费税税率、成本利润率。

教材111页最后一行的例题。

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算(重点和难点)

教材举例，某乡镇企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。

一、委托加工应税消费品的确定

1、委托加工业务，关键是委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。

2、判别的标准：只需要看原材料是由谁提供的。（选择题）

原材料如果是委托方提供的，这个业务就是委托加工业务；如果原材料是受托方提供的，不管是以什么理由提供的，都应该按照自制产品征税。

委托加工和自制产品征税的最大区别：委托加工就加工费征增值税，代收代缴消费税；如果按自制产品就要按自制产品的全额计算增值税和消费税。

3、三种假委托加工，都应按自制产品征税：

（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；

（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

例如，某外贸公司委托卷烟厂定制卷烟一批出口，原材料由卷烟厂提供的，最后生产出的卷烟不含税价格是10万，卷烟厂就是自制业务，原材料由其提供，但是分开两张发票，开一张代购材料的发票，开一张所谓的加工收入发票，将来按加工收入交增值税，消费税实际上都不用交，不计算了。估计这批卷烟耗料6万元，借应收账款6万，贷原材料6万。等收回这10万时，借银行存款10万，贷应收账款6万、加工收入4万。这样就按4万去交增值税，这是假委托加工的做法。

★注意：委托加工业务选择性题目考的多，计算题要注意委托加工业务受托方怎么交税，委托方怎么交税。

二、代收代缴税款的规定

1、一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但个体户除外。

2、未履行代收代缴义务的，视情况补税和罚款。如果税务机关不能从委托方补回税款，受托方要交税，还要接受处罚，处罚的比例是50%以上3倍以下的罚款。

3、受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方被查出补税的，仍然按委托加工业务补税。

收回加工产品以后直接对外销售的，按实际销售收入补缴消费税，如果是用于连续生产的，就按委托加工业务征税。

4、委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。