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2008年注会考试税法第三章消费税讲义
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三、组成计税价格的计算组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率（一）材料成本材料成本是指合同上所确认的材料成本，不含增值税。（二）加工费加工费含辅料，不含增值税。例题：某增值税一般纳税人从外省市收购农产品一批，在当地直接加工，当地的受托方如何代收代缴消费税？如果这批农产品是10万，加工费是3万，辅料是1万，消费税税率是30%。收购时10×（1－13％），把增值税剔除，当初有增值税的含量。应交消费税=[10×（1－13％）＋3+1]÷（1－30％）×30%如果是从库房领出农产品一批，入库时就抵扣了税款，领出时就没有税款了，就不用像上述那样处理。四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品这11类货物与外购11类货物是一个道理，都是为了避免对这11类货物重复征税。委托加工收回时已经被受托方代收代缴消费税了，拿回来连续生产时，如果不允许扣税，对这11类货物肯定就重复征税。所以，它也采用了外购11类货物的做法，剔除重复征税的因素。掌握教材114页的公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款总结：举例说明委托加工业务涉及的税种和处理：有甲、乙两个企业，甲企业是生产烟丝的，乙企业是生产卷烟的，乙企业从库房领出烟丝成本价6万，账面价值也是6万，委托甲企业加工，甲企业收了3万的加工费和垫付了1万的辅料。首先这是一个正确的委托加工业务。因为原材料是由委托方乙企业提供的，受托方甲企业只收了3万的加工费和垫付了1万的辅料。双方必定要签订加工承揽合同，按0.5‰缴纳印花税，以3万的加工费和1万的辅料作为计税依据。双方都要交4万×0.5‰的印花税。受托方甲企业：受托方于委托方提货时代收代缴消费税，如果烟丝没有同类产品的销售价格，甲企业就按（6+3+1）÷（1－30％）×30％代收代缴消费税。就加工费收入（3＋1）×17％计算缴纳增值税。甲企业还应该代收代缴城建税和教育费附加。委托方乙企业：乙企业收回烟丝用于连续生产的，可以抵扣税款，借应交税费－应交消费税，贷银行存款。支付加工费和税费，借委托加工物资、应交税费－应交消费税，贷银行存款。如果本期都领用了，本期都能抵扣。如果收回后直接对外销售的，将烟丝被代收代缴的消费税和加工费都计入委托加工材料，借委托加工物资，贷银行存款。
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